 | Максим Иванов Автор статьи Практикующий юрист с 1990 года |
Право на освобождение от уплаты НДС в 2018 году распространяется на ряд предпринимателей и при осуществлении некоторых операций. Эти привилегии касаются исключительно внутрироссийских операций, без задействования иностранных инвестиций и внешних сделок. Освобождение от НДС в 2018 году может осуществляться в 2-х вариантах, о чем более подробно расскажут опытные юристы нашей компании в этой статье.
Плюсы и минусы освобождения от НДС
Те плательщики, которые имеют право не уплачивать налог на добавленную стоимость, имеют несколько преимуществ, уменьшающих их обязанности:
- ИП и организации имеют право не производить выплату НДС по операциям, осуществляемым на территории РФ;
- нет необходимости сдавать декларацию на НДС;
- не надо заполнять книгу покупок.
НДС не исключается на реализацию подакцизных товаров.
Минусы неуплаты НДС включают дополнительные документы и ряд условий:
- входной НДС включается в общую стоимость товаров/работ/услуг;
- если налог к вычету был принят ранее, а на момент освобождения товары не реализованы, то придется восстановить НДС;
- счет-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС налога»;
- обязательно заполнять книгу продаж;
- исключается право на вычет по п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 170 НК РФ;
- за периоды/кварталы, когда компания являлась налоговым агентом по торговле подакцизными изделиями или передавала счёт-фактуры с указанием налога, придется подать декларации и уплачивать НДС в установленной форме.
При ввозе продукции на территорию РФ освобождение от НДС не действует, что подразумевает его полную уплату, как и в случае реализации подакцизных товаров.
Кто имеет право на освобождение от НДС
Право на освобождение от НДС в 2018 году имеют следующие участники/организации:
- предприятия и ИП в соответствии со ст. 145 НК РФ;
- участники проекта «Сколково» – ст. 145.1 НК РФ;
- если осуществляется реализации отдельных товаров/услуг – ст. 149 НК РФ.
По некоторым пунктам внесены изменения, которые вступают в силу в 2019 и в 2022 году.
По статье 145 НК РФ
Какие условия должны быть соблюдены для снятия обязательств по НДС платежам:
- если за последние 3 месяца сумма дохода составила не более 2 млн руб.;
- товары/услуги реализованы на территории РФ, без ввоза из иных государств;
- документы по реализации права были предоставлены в полном объеме в установленный законом срок – 20 число месяца, с которого наступает право на освобождение от налога.
С 1.01.2019 года в ст. 145 НК РФ внесены изменения, которые касаются ИП и предприятий на едином с/х налоге, имеющих право на освобождение НДС при соблюдении некоторых условий.
При каких условиях, организации на сельскохозяйственной системе налогообложения (единый с/х налог) могут реализовать право на освобождение от НДС после 1 января 2019 года:
- переход на единый с/х налог и реализация права на освобождение от НДС осуществляется в одном календарном году;
- при отсутствии первого пункта заменяемое условие – сумма дохода за предшествующий период без учета налоговой ставки не превысила:
- 100 млн руб. – 2018 год;
- 90 млн руб. – 2019 год;
- 80 млн руб. – 2020 год;
- 70 млн руб. – 2021 год;
- 60 млн руб. – 2022 и последующие годы.
Основные аспекты, которые влияют на налог и освобождение от него – масштаб бизнеса, численность, вид деятельности и сумма выручки. Обязательное условие, при котором можно реализовать свое право на льготу – уведомление налоговых органов.
По статье 149 НК РФ
Согласно ст. 149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются ИП и предприятия по производимым операциям. То есть в учет принимается не сфера деятельности, а исключительно действия (операции), к которым относятся:
- реализация отечественной и зарубежной медицинской продукции/услуг, которая попадает в утвержденный перечень по пп. 1 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ;
- продажа ценных бумаг и долей в уставном капитале организаций;
- реализация исключительного права на интеллектуальную собственность на основании лицензии, изобретения, программы ЭВМ и прочее;
- совершение банковских операций, а также займы под проценты и прочее.
При перевозке пассажиров ж/д транспортом пригородного направления, освобождение от НДС не применяется до 01.01.2030 года. Согласно ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ, данные услуги имеют налоговую ставку 0%.
Если для плательщика выгоднее получать налоговый вычет, то можно отказаться от освобождения от НДС. Для отказа/приостановки следует подать в ИФНС заявление (образец можно получить через форму консультации у юристов компании).
В отношении каких сделок применяется отказ от освобождения по уплате НДС в 2018 году:
- всех производимых предпринимателем операций;
- отдельных – например, по акцизным товарам;
- по одной сделке.
Срок отказа по одному заявлению – минимум 1 год. Уведомление по реализации права на освобождение от НДС не требуется.
Как получить право по ст. 145 НК РФ
Законодательство допускает применение освобождения от НДС с первого числа любого месяца. Чтобы воспользоваться привилегией, достаточно уведомить об этом свою ИФНС, но не позднее 20-го числа месяца, с которого наступает право.
Уведомление подается по утвержденной форме (МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).
Также требуется предоставить пакет следующих документов:
- для юр лиц – выписка из бухгалтерского баланса;
- для ИП – выписка из книги доходов/расходов и хоз. операций;
- выписка из книги продаж.
Единой формы для выписок не предусмотрено, что допускает передачу документов в произвольном виде, но с четким указанием выручки за 3 предыдущих месяца.
Срок освобождения от НДС
Вопрос многих налогоплательщиков – на какой срок действует освобождение от НДС в 2018 году. Наши юристы отвечают – действие по освобождению длится на протяжении 12 месяцев с начала подачи соответствующего уведомления в налоговую инспекцию.
При нарушении правил (высокая выручка, торговля подакцизными товарами), налог уплачивается в полном объеме с подачей декларации за весь период, без учета даты нарушений условий.
Также в случае нарушения установленных правил взимаются пени, рассчитать которые можно при помощи калькулятора на сайте ИФНС. Пени необходимо внести до подачи декларации, что позволит избежать штрафных санкций за неуплату НДС.
Применение освобождения от НДС
Освобождение налогоплательщика от НДС носит уведомительный характер. Это дает право уведомить инспекцию о своем праве, но не ждать разрешительной документации. Простыми словами – ответственность за подачу заведомо ложных документов возлагается на плательщика, который может быть привлечен к ответственности в случае выявления ошибок и неточностей при проверке бумаг налоговой инспекцией.
Отказаться от освобождения от НДС нельзя в течение 12 месяцев.
По истечении 1 года применения льгот на налог, в инспекцию следует предоставить:
- подтверждающие сумму выручки документы – за каждый из 3-х последовательных месяца не более 2 млн руб.;
- уведомление о том, что предприниматель отказывается от освобождения или желает воспользоваться продлением периода на последующий отчетный год (12 месяцев).
Следует также учитывать, что законодательство включает некоторые условия, при наличии которых, плательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. Данные случаи указаны в п. 5 ст. 145 НК РФ:
- размер выручки за любые 3 месяца подряд более 2 млн руб.;
- реализуются подакцизные товары.
В последнем случае можно воспользоваться правом только на не подакцизную продукцию, уплачивая налог на те группы товаров, которые исключены из списка льготных.
Резюме
Налоговым кодексом РФ предусмотрено 2 варианта освобождения от НДС:
- исключение обязанностей по НДС – ст. 145 НК РФ, что требует уведомления налоговых органов по установленной форме;
- снятие обязательств по НДС на отдельные операции – ст. 149 НК РФ может использоваться без уведомления налоговой инспекции, но с обязательным соблюдением установленных условий реализации права.
При нарушении условий по НК РФ могут быть применены штрафные санкции и пени.
Невзирая на упрощенный вариант документооборота в 2018 году, плательщик обязан вести журнал регистрации счет-фактур. Это относится к входящим документам в компаниях на ЕНДВ и УСНО. Также освобожденные от НДС предприниматели могут не отправлять декларации в электронном виде, а предоставить документ в бумажном варианте лично или через Почту России.
По нововведениям, касаемо с/х угодий, транспортных компаний и иных категорий предпринимателей, можно получить развернутую консультацию компетентных юристов нашей компании.
 | Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Комментарии
Добрый вечер! ИП на ЕНВД (грузоперевозки) имеет право применить освобождение от НДС при продаже грузового автомобиля?
Добрый вечер! Если вы помимо ЕНВД осуществляете деятельность в рамках ОСНО и выручка за последовательные 3 месяца не превышает 2 млн. руб., то вы вправе воспользоваться освобождением от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Осуществляется деятельность только по режиму ЕНВД...
ИП на ЕНВД не являются плательщиками НДС в соответствии со ст. 346.26 НК РФ.
Поэтому в рамках ЕНВД освобождение от уплаты НДС не применяется.
Прочитала, что Подтверждающим документом на освобождение от НДС является уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения из налоговой.
Но есть проблема. В этом уведомлении содержатся сведения, составляющие коммерческую тайну нашего предприятия. Партнеры, с которыми мы заключаем договоры на производство услуг, требуют это уведомление в письменном виде. В праве ли мы отказать в предоставлении такого документа нашим партнерам, если не хотим разглашения коммерческой тайны предприятия?
Добрый день! Вы имеете ввиду сведения о выручке и остаточной стоимости основных средств? Эти данные включаются в бухгалтерскую отчетность организации, которая подлежит обязательной публикации через Росстат. В соответствии с пп. 11, ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. бух. отчетность не может являться коммерческой тайной:
Но отказать своим партнерам в предоставлении Уведомления о переходе на УСН вы можете. Документом, подтверждающим, что вы не являетесь плательщиком НДС будет являться информационное письмо из налоговой. Вы можете его получить по письменному запросу в течение 30 календарных дней. В нем будет указана ваша действующая система налогообложения, с какого периода вы на нее перешли, без указания финансовых показателей.
Добрый день, уважаемые юристы!
Мы разрабатываем дизайнерскую интернет-платформу (доску объявлений), и как компания (ООО) предлагаем дизайнерам размещать на ней платные объявления. Сейчас мы оформляем это как информационные услуги и квалифицируем как размещение рекламной информации на сайте. С суммы всех продаж компания уплачивает НДС.
Нам известно, что согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация
- исключительных прав на .... программы для ЭВМ, базы данных...;
- прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Мы хотели бы переквалифицировать оказываемые нами услуги в услуги по передаче права пользования ПО клиентам.
Что нам необходимо сделать, чтобы эти действия привели к освобождению об уплате НДС?
Нам также известно, что для освобождения от обложения НДС необходим лицензионный договор. Некоторые ИФНС указывают, что такой договор должен быть в письменной форме. Может ли этот договор быть заключен в форме договора присоединения, согласно нормам НК РФ и практике правоприменения? Возможно ли его заключение в форме оферты или нет?
Спасибо за ответы!
Здравствуйте, Дарья!
Это очень смелое решение. В данном случае вам нужно заключать именно договор передачи прав, а не оказания услуг. Что совсем не соответствует природе ваших правоотношений с дизайнерами.
Вы, конечно, можете скупать их поделки и передавать лицензии на них, но тогда вам придется слишком сильно внедрятся в отношения между заказчиком и дизайнером.
Кроме того, наличие новой статьи 174.2 НК РФ с большой вероятностью позволит налоговым органам квалифицировать все это как оказание электронных услуг через Интернет. Так как с этого года все эти услуги выделены в отдельный перечень, то вам, действительно, понадобится отдельный лицензионный письменный договор, который никак не связан с Интернетом. Что опять же, совершенно никак не соответствует вашему виду деятельности.
Дарья, добрый день! Да, для лицензионного договора обязательна письменная форма, в случае с простой (неисключительной) лицензией лицензионный договор может быть заключен в упрощенном порядке, т.е. в том числе в форме договора присоединения
Согласно ст. 1286 ГК
Но основной вопрос тут все таки в возможности квалификации ваших отношений как подпадающих под действие п. 26 ч. 2 ст. 149 НК
Дарья добрый день!
Как только вы перестанете уплачивать НДС (существенно снизите), это безусловно привлечет внимание к вашей деятельности со стороны налоговых органов.
ФНС будет рассматривать фактическую вашу деятельность и сопоставлять ее уже с предоставляемыми документами. Возможно рассмотреть вариант с ноу-хау. Но в данном случае требуется конечно определенная концепция. Просто предоставлять площадку (доступ) слабо подойдет для лицензионного договора.
В соответствии с пп. 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация исключительных прав, в том числе на секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Здравствуйте, Дарья!
Да, лицензионный договор с исполнителями может быть заключен путем обмена электронными документами, что предусмотрено ГК РФ, в том числе путем принятия акцепта публичной оферты, размещенной на Вашей площадке — сайте. Заключение договора с таким предметом освободит Вас от уплаты НДС. При этом, желательно будет вести базу данных контрагентов Вашей площадки и сохранять историю транзакций пользователей, которые прошли регистрацию и залкючили с Вами договор таким способом, чтобы Вы могли подтвердить наличие заключенных договоров таким способом и связать их с поступившими суммами дохода на счет и плательщиками. Но здесь встает еще один вопрос — это Ваша функция налогового агента в отношении доходов, полученных исполнителями -физ.лицами без статуса ИП. В этом смысле должна действовать также оферта для покупателей — клиентов таких дизайнеров, согласно которой, клиент-пользователь приобретает дизайн непосредственно у исполнителя — дизайнера, тем самым в отношении доходов дизайнера Вы не будете выступать источником дохода и соответственно налоговым агентов по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов. А дизайнерам Вы будете только предоставлять свой ресурс — площадку в пользование по вышеуказанной оферте, за что брать плату — лицензионный платеж.
Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что в данной схеме необходимо избежать так же функции платежного агента. Оператор
по приему платежей — платежный агент — юридическое лицо, заключившее с
поставщиком договор об осуществлении деятельности по приему платежей
физических лиц. Если по договору с дизайнером Вы возьмете обязательство по приему платежей от пользователей -клиентов и последующее перечисление их на счет дизайнеров, то данную деятельность можно квалифицировать как деятельность платежного агента, что требует получение лицензии ЦБ как платежного агента по приему платежей.
Вместе с тем, согласно ФЗ № 103-ФЗ положения настоящего
Федерального закона не применяются
к отношениям, связанным с деятельностью
по проведению расчетов:
1) осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ,
оказании услуг) непосредственно с физическими лицами,
за исключением расчетов, связанных с
взиманием платежным агентом с плательщика
вознаграждения,
предусмотренного Федеральным законом;
2) между юридическими лицами, и (или) индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими предпринимательской деятельности, и (или) лицами, занимающимися частной практикой и не являющимися индивидуальными предпринимателями, которая не связана с выполнением функций
платежных агентов.
Т.е. это говорит о том, что получатель денежных средств
не является платежным агентом, если он реализует товар плательщику (считается
стороной самой сделки ). Т.е. у плательщика возникает
обязательство уплатить денежные средства непосредственно получателю. Такое
возможно, если агент (комиссионер) продает товары комитента и действует
при этом от собственного имени, т. е., заключив при этом договор
комиссии с поставщиком. Таким образом, данная договорная схем должна предусматривать также условия комиссии, по которой заключать сделки будете Вы с клиентами дизайнером, на основании договора комиссии, который будет заложен в оферте между Вами и дизайнером. Т.е. здесь еще над всей цепочкой взаимоотношений еще надо подумать, что минимизировать все возможные риски в нужном Вами направлении.
Дарья, в теории это возможно. Речь будет идти только об использовании функционала сайта, я так понимаю, что это определённое ПО. В этом случае лицензиаты (дизайнеры) будут использовать ПО.
Можно лицензионный договор разместить на сайте, подробно указать ПО и какие права передаются.
Но в вашей ситуации риск практически 100%, как только подаете декларацию с льготой, тут же будет камеральная проверка, запросят документы.
Применение льготы — один из немногих случаев, когда в рамках камеральной проверки могут истребовать подтверждающие документы.
Ситуация и так неоднозначная и спорная, а с учетом того, что до этого те же самые операции вы квалифицировали как рекламные услуги, это скорее всего будет использовано против вас и НДС доначислят.
Поэтому в рамках существующего ООО пытаться применить льготу думаю, неоправданный риск. Даже если сразу не начислят, то потом в рамках выездной, уже за весь период.
Если намерены применять льготу, то я бы советовала это делать не в рамках существующего ООО. Возможно, передать права на ПО другому ООО, или права на сайт. После этого составить грамотный лицензионный договор, чтобы квалифицировать деятельность как предоставление прав на ПО.
Если другие услуги оказываете, то разделить операции и платежи.