Ставка НДФЛ для нерезидента, имеющего гражданство Украины

Расчет времени пребывания в РФ для целей НДФЛ:
Чтобы определить статус работника (резидент или нерезидент), нужно:
1) отсчитать 12 месяцев назад от даты получения дохода (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 226 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2016 N 03-04-05/51258, от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444). Имеется в виду фактическая дата получения дохода. Она может не совпадать с началом календарного месяца (п. п. 2, 5 ст. 6.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 06.09.2016 N ОА-3-17/4086).
Эти 12 месяцев являются расчетным периодом. Расчетный период может совпадать с календарным годом или приходиться на разные годы, т.е. начинаться в одном и заканчиваться в другом календарном году. Главное, чтобы 12 месяцев шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-15-06/2335).

Пример расчета 12-месячного срока
Дата выплаты дохода налогоплательщику организацией — 15 мая 2018 г.
Расчетный период в этом случае — 12 месяцев, с 15 мая 2017 г. по 14 мая 2018 г. (включительно);

2) посчитать, сколько дней физлицо находилось в РФ в течение предыдущих 12 месяцев.
Время нахождения в России рассчитывается в календарных днях. Необязательно, чтобы эти дни непрерывно следовали друг за другом (п. 2 ст. 207 НК РФ).
В расчет времени нахождения в РФ включаются:
• дни приезда лица в Россию и дни его отъезда из нее (Письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-05/8334, ФНС России от 24.04.2015 N ОА-3-17/1702@);
• время, когда человек находился за границей для краткосрочного лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ). Под краткосрочным понимается лечение (обучение) за границей менее шести месяцев. Ограничения по возрасту, видам учебных заведений, лечебных учреждений, заболеваний, по перечню зарубежных стран отсутствуют.
Не включаются в расчет времени нахождения в РФ дни, когда физлицо находилось за границей (в отпуске, загранкомандировке и пр.) (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Подтверждение статуса резидента РФ для целей НДФЛ:

Налогоплательщик может представить налоговому агенту соответствующие документы, необходимые для удержания налога в соответствии с его налоговым статусом, самостоятельно либо по запросу налогового агента (Письма Минфина России от 04.02.2008 N 03-04-07-01/20, ФНС России от 23.09.2008 N 3-5-03/529@). При этом если по запросу налогового агента физлицом документы представлены не будут, то его можно рассматривать как налогового нерезидента (Письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).
Подтвердить время пребывания в РФ могут в зависимости от ситуации (Письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-04-05/69536, от 28.06.2012 N 03-04-06/6-183, от 26.04.2012 N 03-04-05/6-557, от 16.03.2012 N 03-04-06/6-64, от 16.05.2011 N 03-04-06/6-110, от 05.02.2008 N 03-04-06-01/31, от 26.06.2008 N 03-04-06-01/182, ФНС России от 19.09.2016 N ОА-3-17/4272@, от 30.12.2015 N ЗН-3-17/5083, 22.07.2011 N ЕД-4-3/11900@, от 16.05.2006 N 04-2-05/3, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 28-11/070040):

— справка из учебного заведения;

— справка, полученная по месту проживания в РФ;

— договор с медицинскими (образовательными) учреждениями;

— справка о проведении лечения (прохождении обучения) с
указанием времени такого лечения (обучения);

— справки с места работы (в том числе с предыдущего места
работы);

— платежки за квартплату, расписки или платежки за аренду квартиры;

— трудовой договор;

— табель учета рабочего времени;

— миграционная карта с данными о въезде и выезде из РФ;

— приказы о командировках, путевые листы и т.п.;

— авансовые отчеты и документы к ним (проездные документы,
документы за проживание);

— копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении
границы;

— свидетельство о регистрации по месту временного пребывания;

— оригинал (заверенная копия) вкладного талона о регистрации и выписка из
журнала регистрации паспортно-визового отдела — для иностранцев;

— квитанции о проживании в гостинице;

— а также любые другие документы, подтверждающие период нахождения физического лица в РФ (проездные билеты, чеки и т.п.).

Отмечу, что вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает налоговый статус резидента (Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-04-06-01/176), поскольку является документом, подтверждающим право иностранного гражданина на постоянное проживание в России, на свободный выезд и въезд в страну, а не время его нахождения на территории страны (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).

Кратко подытожу по вопросам выводы, следующие из вышеуказанного нормативного обоснования:

1) Факт пересечения границы, не имеет значения, имеет значение только тот факт, прибывало ли физ. лицо 183 дня в течение расчетного периода на территории РФ, пусть и с перерывами (подробнее см. самое начало нормативного обоснования абзац «Расчет времени пребывания в РФ для целей НДФЛ»);

2) Ставка определяется исходя из статуса (резидент или нерезидент), статус определяется исходя из количества дней пребывания на территории РФ в расчетном периоде. То есть для определения ставки нужно считать дни пребывания на территории РФ в расчетном периоде. То есть для определения ставки нужно считать дни пребывания на территории РФ в конкретном случае.

3) См. абзац «Подтверждение статуса резидента РФ для целей НДФЛ». Если вообще ничего нет (никаких документов), то работодатель может рассматривать такое физ. лицо как налогового нерезидента и ставка будет 30%. 

4) См. самое начало нормативного обоснования абзац «Расчет времени пребывания в РФ для целей НДФЛ».