НДС при УСН

добрый день, Елена.

Налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ (пункты 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Согласно п.5. ст.346.25 НК РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичного мнения придерживается и Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своем письме:

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 1 апреля 2008 г. N 03-11-05/78

Вопрос: С 01.01.2008 года ООО перешло на УСН. В декабре 2007 года на р/с ООО поступили денежные средства в виде 100% предоплаты за последующую реализацию продукции. ООО исчислило НДС с предоплаты, отобразило эту сумму в декларации по НДС за декабрь 2007 года и уплатило ее. Реализация продукции произошла в феврале 2008 года, когда ООО работало уже на УСН. Но ООО выставило счет-фактуру покупателю, чтобы тот имел возможность применения вычета по НДС. Надо ли ООО второй раз исчилять и платить НДС в бюджет, ведь фактически вся сумма НДС от реализации уже была определена и уплачена (за декабрь 2007 года)? Помогите, пожалуйста, разобраться, чтобы избежать претензий налоговых органов и не платить дважды в бюджет сумму НДС по одной сделке. Также в НК РФ и в пояснениях по бухгалтерскому учету я не смогла понять, куда следует относить сумму, отраженную на счете 76 на конец 2007 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.03.2008 г. о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему налогообложения, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации. В связи с этим организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

Что касается сумм налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет до перехода на упрощенную систему налогообложения с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), осуществляемых в период после перехода на данную систему налогообложения, то согласно пункту 5 статьи 346.25 Кодекса такие суммы налога подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом организации на данную систему налогообложения.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Возможно, вы прешли с общего режима на УСН, тогда согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования перечисленных активов для осуществления операций лицами, не являющимися плательщиками НДС.

В пятом абзаце пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ установлено, что при переходе налогоплательщика на УСН суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (см. также письма ФНС России от 13.12.2012 N ЕД-4-3/21229, Минфина России от 26.03.2012 N 03-07-11/84, от 16.02.2012 N 03-07-11/47 и др.)

Здравствуйте.

В свое время, в 2009 году ВАС РФ рассматривал вопрос о праве налогоплательщика внести исправление в счет-фактуру (Определение от 12.02.2009 №ВАС-12640/07).

В этом деле суд удовлетворил иск налогоплательщика об исключении из счёта-фактуры суммы НДС, поскольку находясь на УСН, он не является плательщиком НДС. Суд посчитал  доказанными действия, направленные на устранение ошибки: исправленный счёт-фактура был передан контрагенту, который возвратил уплаченную по первичному счёту-фактуре сумму НДС.  Кроме того суд при решении вопроса  учел, что налоговики не представили доказательств того, что контрагенты применили к вычету сумму НДС по первично выставленному счету-фактуре, что могло бы расцениваться как применение «схемы» незаконного возмещения НДС из бюджета. 
При этом следует учитывать, что действия налогоплательщиков на УСН по внесению исправлений в счет-фактуру в части исключения из него НДС налоговый орган нередко рассматривает как проявление недобросовестности налогоплательщика и его контрагентов. То есть Вам в указанном случае придется быть готовым к судебному спору, где Вам необходимо будет доказывать правомерность своих действий.

Елена, здравствуйте.

Если вы выставили счет-фактуру то обязаны заплатить НДС согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.
При этом, действительно, счет-фактуру можно отозвать путем направления письма контрагенту, подать уточненную декларацию и попросить вернуть сумму налога. Об этом, нпример говорится в Постановлении ФАС Уральского округа от 29.12.2009 N Ф09-10483/09-С2. Таким образом вам следует все это проделать, плюс написать заявление в ИФНС о возврате средств в связи с отзывам счет-фактуры, поскольку вы не являетесь плательщиком НДС, то зачитывать данный налог в счет аванса невозможно.
Но необходимо отметить, что налоговая инспекция  вполе может отказать вам в возврате и придется доказывать свою правоту в суде.