Как выплатить дивиденды учредителю и снизить налог?

Добрый вечер! При выплате дивидендов снизить налог или налогооблагаемую базу нельзя, так как в отношении данного вида дохода вычеты не применяются. При неуплате налога наступает ответственность по ст. 122 НК РФ.

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса,
— влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
— влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Суммы начисленных дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль компании, которая их распределяет (п. 1 ст. 270 НК РФ). В связи с этим одним из альтернативных способов передачи собственнику дохода является выплата премий штатным сотрудникам компании. После чего они передают доход участнику. Плюсом такого способа налоговой оптимизации является право компании учесть расходы в виде выплаченных премий при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ). При этом у собственника есть возможность получать доход с нужной ему периодичностью. Размер дохода удобно определять через механизм премий.

Минусом в данной ситуации является тот факт, что на сумму выплаченных премий начисляются страховые взносы в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, в том числе взносы на травматизм. С получателями премий у организации есть трудовые отношения, а все выплаты в рамках таких отношений облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Расходы в виде взносов уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 1, 45 ст. 264 НК РФ). Несмотря на это, их сумма может быть существенной.

Обратите внимание на то, что с 2010 года способ выплаты дивидендов под видом премий налоговые органы считают незаконной схемой ухода от налогообложения. Практика показывает, что инспекторы на местах обращают внимание на такие выплаты. И снимают такие расходы в случае, если очевидно, что премии маскируют периодичную выплату дивидендов.

Мой пример из практики. Одна из московских компаний выплачивала некоторым сотрудникам крупные премии за производственные достижения. При этом лучшими работниками были, в том числе, те, кто одновременно являлся учредителем общества. При проведении проверки налоговики указали, что премии на самом деле маскируют выплату дивидендов. Компанию обвинили в завышении расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Учитывая значительную сумму премий (намного больше, чем предельный размер, установленный для уплаты страховых взносов), по ним применялась пониженная ставка. То есть компания учитывала их в налоговых расходах, и почти не платила взносы. А те, что платила, также включала в базу по налогу на прибыль. Обществу это было более выгодно, чем платить дивиденды из чистой прибыли.

В подтверждение своей правоты налоговики, как правило, приводят следующие аргументы. Во-первых, сопоставляют сумму спорных премий, выплачиваемых разным сотрудникам. В ДСП проверяющие привели пример, когда заместитель генерального директора получил премию в пять тысяч раз больше своего руководителя. По мнению налоговиков, так произошло только лишь потому, что генеральный директор, в отличие от своего заместителя, не являлся акционером компании. Во-вторых, часто в положении о премировании компании указывают, что размер премии зависит от финансового результата организации. Контролеры считают, что такое условие характерно для распределения дивидендов, а не выплаты премий.

Таким образом, чтобы избежать рисков, важно грамотно продумать документальное обоснование выдачи премий сотрудникам. А также их периодичность и основание выплаты.