УСН доход минус расход. Входит ли в расход денежные средства перечисленные оператору ЭП для участия в торгах?

Здравствуйте.

Будут ли денежные средства, находящиеся на ЭП считаться расходом(включать или не включать в расход) при составлении налоговой декларации.

К сожалению, данные денежные средства не могут считаться расходами организации, соответственно не могут быть учтены при составлении налоговой декларации, поскольку:

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Вы же можете вывести данные денежные средства с площадки в любой момент, соответственно они являются активами организации.

С уважением,

Шелковая Наталья Николаевна

Денежные средства, перечисленные на лицевой счет участника, открытый оператором электронной площадки для обеспечения участия в открытых аукционах, для организации расходом не являются, поскольку по-прежнему контролируются организацией.
При блокировке этих средств оператором электронной площадки расхода у организации также не возникает, поскольку такой вид расхода не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
При прекращении блокировки этих денежных средств у организации не возникает экономической выгоды, то есть дохода в смысле п. 1 ст. 41 НК РФ.
Аналогичная позиция в отношении суммы задатка (обеспечения), внесенного организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения «доходы», для участия в торгах (конкурсах) и возвращенного ей, изложена в Письме Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393.

Добрый день!

при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

перечень расходов является закрытым.

Учитывая данную норму Минфин рф в письмах указывает, что организация не может учесть в расходах, уменьшающих доходы при УСН, затраты, связанные с участием в электронных торгах, так как это напрямую не следует из нормы п. 1 ст 346.16 нк рф. Например, в письме от 2.07.2007 г.03-11-04/2/173.

Наталья Николаевна, здравствуйте!

Входит ли в расход денежные средства перечисленные оператору ЭП для участия в торгах?
Наталья Николаевна

В настоящее время существуют примеры разного подхода при решении указанного Вами вопроса.

1. Официальная позиция Минфина и ФНС России сводится к тому, что денежные средства, внесенные в качестве обеспечения участия в торгах, в расходы не включаются.

В случае применения налогоплательщиком объекта налогообложения при УСН «доходы минус расходы» налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов (п.п. 1 и 2 ст. 346.18 НК РФ). Расходы учитываются в порядке ст. 346.16 НК РФ, при этом указанный в этой статье перечень расходов носит закрытый характер (об этом неоднократно высказывались и Минфин и ФНС России, например, письма Минфина России от 20.01.2014 N 03-11-06/2/1478, от 13.02.2015 N 03-11-06/2/6557).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 02.07.2007 N 03-11-04/2/173, расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров, не должны учитываться при исчислении налога.

… поскольку оплата права на заключение договора купли-продажи, в которую включается задаток, внесенный за участие в аукционе, не предусмотрена ст. 346.16 НК РФ, данные платежи не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН
Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-11-05/317

Аналогичная точка зрения содержится в: письме Минфина России от 13.05.2009 N 03-11-06/2/85, от 08.08.2014 N 03-11-11/39673, от 31.08.2006 N 03-11-04/2/180 и др.

2. Вторая позиция сводится к тому, что часть затрат на участие в торгах (аукционе и пр.) можно учесть в составе расходов, поскольку они поименованы в ст. 346.18 НК РФ, и главная задача заключается в том, чтобы их вычленить и документально обосновать. В данном случае речь не идет именно о внесенном обеспечении, скорее, о сопутствующих расходах.

Например, расходы на подготовку документации в части могут быть квалифицированы в качестве расходов на оплату труда и учтены при определении налоговой базы на основании ст. 346.16 НК РФ. Аналогично — отдельно оплаченные третьим лицам услуги по правовой экспертизе условий аукциона или условий госконтракта (учитываются, например, как юридические услуги на основании пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Кроме того, учесть можно на основании пп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ почтовые, телефонные услуги, расходы на оплату услуг связи, соответственно, расходы по доставке конкурсной документации при доставке почтой, если доставка осуществляется почтой.

3. Есть решение, вынесенное в пользу налогоплательщика, когда суд посчитал возможным отнести денежные средства, внесенные в обеспечение заявок, в состав расходов:

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 08.10.2014 N Ф07-6057/14 по делу N А13-9590/2013:
…
Пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения при применении УСН признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В пункте 2 статьи 346.18 НК РФ установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход при исчислении единого налога.
При этом согласно пункту 2 названной статьи расходы, учитываемые при определении объекта налогообложения, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы. То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.
Из этого же исходит и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указавший в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в статье 254 НК РФ.
Подпунктом 6 пункта 1 данной статьи, на который ссылается податель жалобы, предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).
Данный перечень материальных расходов является открытым. Из материалов дела следует, что Предприятие в 2011-2012 годах в порядке, установленном главой 3.1 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», действовавшего в проверяемый период, производило перечисление денежных средств для обеспечения заявок на участие в открытых аукционах в электронной форме на право заключить контракты.
Кассационная инстанция считает неправомерным вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что средства, перечисленные Предприятием в обеспечение заявок на участие в открытых аукционах в электронной форме, не имеют характера материальных затрат, установленных подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Налогоплательщик является специализированной организацией, оказывающей социально значимые услуги по контрактам, заключенным на основании проведенных открытых аукционов. Расходы на участие в аукционе являются частью производственного процесса, направлены на ведение хозяйственной деятельности для получения дохода, в связи с чем подлежат отнесению к расходам согласно положениям статей 346.16 и 254 НК РФ. Спорные расходы отвечают требованиям, предусмотренным статьей 252 НК РФ.
При таких обстоятельствах Предприятие правомерно включило в состав расходов спорные суммы.
Судами также установлено, что денежные средства, перечисленные заявителем в обеспечение заявок на участие в открытых аукционах в электронной форме и впоследствии возвращенные Предприятию, были учтены налогоплательщиком в составе дохода.
Вместе с тем суды пришли к выводу о неправомерном учете Предприятием указанных денежных средств в 2012 году в составе доходов этого периода, сославшись на отсутствие экономической выгоды в денежной или натуральной форме по операциям, связанным с перечислением и возвратом средств в обеспечение заявок на участие в открытых аукционах и указали, что возврат ранее перечисленных в обеспечение таких заявок сумм не отвечает требованиям статьи 41 НК РФ, поэтому данные суммы не признаются доходом и не учитываются при исчислении единого налога.
Кассационная инстанция считает данную позицию судов несостоятельной, поскольку суды, признавая неправомерными действия Предприятия по включению спорных сумм в расходы, которые направлены на получение дохода и соответствуют положениям статей 346.16, 254 и 252 НК РФ, необоснованно посчитали неправомерным включение в доход Предприятия спорных сумм при их возврате.
Позиция Предприятия в данном случае является последовательной.
Необходимо отметить, что, признавая неправомерным включение Предприятием спорных суммы состав расходов и доходов, Инспекция и суды не указали, как в соответствии с требованиями налогового законодательства Предприятие должно было учитывать в данном случае расходы, которые фактически понесены, и доходы, которые фактически получены, связанные с обеспечением заявок на участие в открытых аукционах.
На основании изложенного, кассационная инстанция считает, что судебные акты подлежат отмене в указанной части в связи с нарушением судами норм материального права.

Таким образом, существует возможность отнесения указанных расходов в состав расходов при исчислении налога, однако, поскольку вопрос является спорным, правомерность такой позиции придется отстаивать в суде.