 | Юлия Меркулова Автор статьи Практикующий юрист с 2012 года |
Образование задолженности является нормальным риском для деятельности любого предприятия и не всегда подразумевает недобросовестность партнера. Работа с долгами сторонних организаций заключается в их своевременном учете, установлении момента нарушения обязательств, взыскании или списании. В этом материале разберем, в чем заключается учет дебиторской задолженности, и какие факторы нужно учитывать для ее отражения в отчетности.
Организация учета
При совершении гражданских сделок с партнерами и проведении иных операций, дата продажи продукции, выполнения работ или услуг может не совпадать с моментом их оплаты. Это не обязательно означает нарушение прав и договорных интересов компании, так как сделки могут предусматривать авансирование, кредитование или поэтапную оплату.
Под дебиторской задолженностью понимаются существующие обязательства третьих лиц перед предприятием, которые характеризуются следующими признаками:
- имеют финансовый или имущественный характер, т.е. могут быть оценены;
- выражены в договорах, актах, счетах, а также в иных формах;
- имеют конкретный срок исполнения, что позволяет взыскать долг или списать его на законных основаниях.
В отличие от частных лиц, предприятия не вправе совершать устные сделки или проводить расчеты без оформления письменных документов. Поэтому основанием возникновения дебиторки является только письменный документ с указанием сроков обязательств.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности распространяется на все обязательства, возникшие у третьих лиц перед компанией. Прежде всего, это имущественные или финансовые обязательства, зафиксированные в содержании контрактов по сделкам. Дебиторский договорной долг может возникать в следующих случаях:
- если срок перечисления средств по контрактам не совпадает с моментом фактической передачи продукции – например, авансирование, оформление товарного кредита и т.д.;
- если контрагенты договорились об отсрочке или рассрочке по обязательствам, в том числе при реструктуризации существующего долга;
- если произошло нарушение срока перечисления средств, оговоренного сторонами в контракте.
Моментом возникновения дебиторки является срок, в который обязательство должно быть исполнено. От этого критерия зависит учет дебиторской задолженности на бухгалтерских счетах и в проводках.
Кроме договорных отношений, долг может возникать по иным видам расчетов и обязательств:
- возникновение переплаты по налоговым отчислениям, взносам в ПФР и иных обязательных платежам;
- по обязательствам персонала перед работодателем (например, при взыскании ущерба);
- корпоративные долги учредителей по взносам в уставный капитал;
- сумма денег или материальных ценностей, не возмещенных предприятию подотчетным лицом;
- иные виды обязательств.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности должен проводиться в отношении каждого возникшего обязательства. Правила этой процедуры определяются на законодательном уровне (например, Приказом Минфина № 94н), а также учетной политикой фирмы. Учетная политика разрабатывается и утверждается компанией самостоятельно, и содержит дополнительные требования к работе с долгами. Например, предприятие вправе вести резерв по долгам сомнительного характера, что фиксируется в бухучете как уменьшение выручки, и влечет снижение налоговых платежей.
Для учета дебиторской задолженности в 2018 году имеет значение статус обязанного лица. По разным основаниям будут отражаться обязательства по неисполненным контрактам и переплата в бюджеты, действующие займы работников и непогашенные взносы учредителей. По отношению к указанным субъектам и долгам, предприятие будет выступать кредитором.
Также для правильности учетных мероприятий необходимо разграничивать следующие виды долгов:
- текущая (непросроченная) задолженность – если срок обязательства не наступил либо его наступление зависит от решения кредитора;
- просроченные долги – если срок обязательства истек, и компания имеет возможность взыскать ее в принудительном порядке;
- безнадежная задолженность – если право для взыскания утрачено по причине пропуска срока давности, ликвидации должника и иным причинам.
Для безнадежных долгов может применяться процедура списания. Условия и порядок списания зависят от характера нарушенного обязательства, а также правил учетной политики компании.
Перечисленные выше понятия и правила применяются всеми субъектами, не освобожденными от ведения бухучета.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
Все виды дебиторской задолженности фиксируются на счетах бухгалтерского учета. В зависимости от сути обязательств и статуса должника, используются счета:
- сч. 60 – для расчетов с поставщиками и исполнителями (например, при перечислении авансовых платежей по будущей поставке продукции);
- сч. 62 – применяется по взаиморасчетам с покупателями (например, когда продана продукция с отсрочкой по оплате);
- счета 68 и 69 – для учета налоговых платежей и взносов, соответственно;
- сч. 70 – для операций с сотрудниками фирмы по оплате труда (для платежей по иным основаниям применяется счет 73);
- сч. 71 – применяется для лиц, получивших под отчет материальные ценности;
- сч. 75 – для корпоративных операций с учредителями, в том числе по перечислению взносов в уставный капитал;
- сч. 76 – для взаиморасчетов с иными дебиторами и кредиторами (например, при начислении процентов по заемным средствам).
Каждому отражению дебиторки в бухучете фирмы должна соответствовать проводка по кредиту счетов.
Приведем примеры учета дебиторской задолженности по отдельным категориям обязательств. При заключении контракта с поставщиком, стороны могут договориться о перечислении аванса. Размер аванса определяется контрагентами самостоятельно, а по государственным контрактам он не должен превышать 15 или 30% (в зависимости от предмета сделки). Чтобы отразить долг по счету 60, соответствующая сумма должна быть учтена по кредиту счета 51 «Расчетные счета». Соответственно, проводка будет выглядеть следующим образом: Кр 51 – Дб 60.
Если учредительными документами или решением собственников компании предусмотрена оплата дополнительных взносов в уставный капитал, для отражения долга по счету 75 нужно указать сумму взноса по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Проводка для учета такой операции: Кр 80 – Дб 75.
Правила учета дебиторской задолженности подразумевают одновременное отражение обязательства по кредиту соответствующего счета.
Задолженность может погашаться путем добровольного исполнения обязательств партнером, принудительным взысканием долга, возмещением со стороны третьих лиц (например, по гарантии кредитного учреждения). Если долг был погашен, он отражается по кредиту указанных выше счетов. Например, после поставки продукции по выплаченному авансу, сумма долга будет погашена по кредиту счета 62 «Расчеты с поставщиками». Одновременно, полученная оплата фиксируется на дебете счета 51, а проводка выглядит так: Дб 51 – Кр 62.
Помимо погашения долга, возможен вариант со списанием. Это возможно в отношении долга:
- по которому истек срок давности, т.е. утрачено право на принудительное возмещение через судебные инстанции;
- если контрагент был официально ликвидирован, а фирма не смогла взыскать долги в ходе банкротства;
- если был вынесен акт госоргана, устраняющий задолженность;
- если долг был отнесен на финансовые результаты или иные источники.
Для списания нужно провести обязательные процедуры – судебное взыскание, инвентаризация расчетов и долгов, издание приказов или иных распорядительных актов руководителя.
Если истек срок давности, фирма сможет списать учтенные и подтвержденные долги только на основании решения суда, отказавшего во взыскании. Эта процедура необходима, так как возможны варианты с восстановлением или продлением сроков на обращение в суд. После получения судебного акта, руководитель может провести инвентаризацию и издать приказ о списании.
Инвентаризация назначается распорядительным актом руководства. Предметом такой проверки будут являться расчеты с партнерами по сделкам, прочими дебиторами и кредиторами. Инвентаризация проходит по следующим направлениям:
- оценивается состояние текущей, просроченной и безнадежной задолженности по сведениям бухучета, первичных документов;
- устанавливаются сроки погашения обязательств, а также перечень мероприятий, выполненных для принудительного взыскания;
- определяется причина невозможности взыскания (например, отказ суда или банкротство должника).
Итоги инвентаризации фиксируются в форме №ИНВ-17, регламентированной Постановлением Госкомстата РФ №88. На основании акта, руководитель фирмы издает приказ о списании, а бухгалтерия отражает этот факт в соответствующих проводках.
Порядок учета дебиторской задолженности
Порядок учета дебиторской задолженности должен соответствовать нормативным сборникам ПБУ и собственной учетной политике фирмы. Для этого проводятся действия:
- приказом по предприятию утверждается учетная политика, а также иные локальные акты в сфере бухучета;
- определяется круг лиц, ответственных за ведение бухучета, а, следовательно, и за учет задолженности;
- назначаются лица, ответственные за контроль состояния задолженности и принятия мер к ее взысканию.
Статья учетной политики предприятия может предусматривать учет дебиторской задолженности с ведением резерва по обязательствам сомнительного характера. Максимальный объем такого резерва не может превышать 10% от выручки за отчетный период, и формируется только по расчетам за поставленную продукцию, работы и т.д. Ведение резерва позволяет заранее уменьшить прибыль компании, а значит и соответствующие налоговые отчисления.
Средства резерва используются для погашения безнадежных долгов (при ликвидации и т.д.). Долги, списанные таким способом, не аннулируются по счетам бухучета, если должник фактически не прекратил деятельность и не исключен из ЕГРЮЛ. Даже при истекшем сроке давности, существует вероятность добровольного исполнения обязательств. Поэтому на протяжении 5 лет после списания, такой долг фиксируется на забалансовом счете 007.
Финансовый учет дебиторской задолженности проводится при формировании годовой отчетности, при подготовке документации для утверждения собранием акционеров и т.д. Для подтверждения правильности учета и своевременности взыскания, может назначаться внутренний или внешний аудит.
Резюме
Дебиторская задолженность возникает при несовпадении сроков оплаты с поставкой продукции, работ или услуг. Долг может образоваться при исполнении контрактов, при переплатах в бюджет, при расчетах с персоналом. По характеру обязательств может возникать текущая, просроченная и безнадежная задолженность. Учет дебиторского долга осуществляется на дебетовых счетах бухгалтерии и сопровождается проводками по кредиту.
 | Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года |
Комментарии
контрагент (заказчик) был ликвидирован 5 февраля,но исполнитель продолжал оказывать услуги по договору до 1 апреля (т.к. не знал о ликвидации контрагента). правомерно ли учесть дебиторскую задолженность за период февраль-март (по услугам, оказанным после ликвидации контрагента)?
Здравствуйте.
Да, ее учесть можно.
Затем необходимо получить выписку из ЕГРЮЛ на заказчика и списать в убыток.
и ничего, что фактически услуги оказаны уже после того, как контрагент ликвидирован? вас это не смущает?
А что смущает.
Вы понесли затраты, и Вам проводить нужно обязательно.
Взыскивать долг Вам не с кого, так как компания ликвидирована.
Сколько прошло с даты ликвидации?
ликвидирован в феврале 2015. почти 2 года прошло уже, а мы только опомнились. на основании чего проводить - актов нет. не проще сторно сделать за период после ликвидации?
Уже нет, так как времени много прошло.
Вот если бы свежая ликвидация была.
Вы должны действовать добросовестно и разумно. Соответственно отслеживать ваших партнеров.
Собственно это можно без труда сделать на сайте вестника гос.регистрации.
Варвара, здравствуйте, не очень понятно, какие услуги можно было оказать ликвидированному контрагенту, как отразили задолженность, если актов нет. Выручку Вы отражали в этом периоде?
Списывать Вы с какой целью хотите — учесть в составе внереализационных расходов? У вас ОСНО?
Если так, то налоговая однозначно будет предъявлять претензии, уже лет 10 судебная практика. А Вашем случае это даже не задолженность организации, которая была впоследствии ликвидирована. Вы будете обосновывать, что оказали услуги организации, которая официально не существовала на дату оказания этих услуг.
Здравствуйте!
Мы оказали услуги по обслуживанию электросетей заказчика. Получилось, что мы не знали о ликвидации и продолжали сети обслуживать.
Конструкция договора позволяет принять к учету стоимость работ по обслуживанию в отсутствие актов (заказчик обязан обращаться за актами и обязан предоставлять подписанные акты в срок. если не представил, то работы считаются принятыми в редакции исполнителя).
Цель сейчас списать дебиторскую задолженность, которая возникла после ликвидации дебитора (которому мы по незнанию услуги оказывать продолжили и, соответственно, в бухучете их стоимость учли). понятно, что списывать надо в периоде ликвидации (уточненную декларацию подать - не проблема).
проблема в том, правомерно ли вобще учтена эта задолженность.
Подайте иск в суд.
Заявление оставят без рассмотрение в связи с ликвидацией контрагента.
После спишите.
Проблема в том, что налоги заплатить придется.
Считаю, что нет. Неправомерно учтена в качестве задолженности ликвидированного лица. Обязательства прекратились (ст.419 ГК РФ).
Что касается задолженности — можно попытаться рассмотреть вариант взыскания с нового владельца, если правопреемник. Но без документов и деталей давать какие-то рекомендации сложно. Вообще ситуация странная.
Налоги должны были уже заплатить. Это же задолженность 2015 года, то есть в прошлом году уже отразили реализацию и заплатили.
А сейчас отнести на расходы хотят
Варвара, такая ситуация?
Доброго времени суток уважаемые юристы!
Возникла проблема с партнером Генподрядчиком. Ведется строительство бассейна.
Дебиторскую задолженность перед нашей компанией предлагают закрыть через подставную компанию.
Между нашей компанией и компанией партнером заключили несколько договоров на проведение несколько видов работ.
С января 2017г. оплаты за проведенные работы проходили своевременно, затем стали незначительно задерживать. С июля 2017 г. оплату стали проводить частично.
Дальше отношения стали складываться таким образом: « Вы пожалуйста сделайте, срочно… Мы чуть позже оплатим..»
В итоге дол на 31 декабря 2017 г. составляет более миллиона рублей. Директор Генподрядчика трубку не берет и через инженера предлагает закрыть свои долги перед нами через подставную компанию. Связано это с тем , что генподрядчик работает с НДС, наша компания не является плательщиком НДС.
Нам скинули реквизиты подставной компании, которая должна фиктивно составить с нами все те договора, которые есть у нас с генподрядчиком и нам нужно выставить все акты выполненных работ и счета на подставную компанию. Генподрядчик, таким образом, хочет сохранить НДС и рассчитаться с нами.
На сегодняшний день весит значительная дебиторская задолженность. Как нам поступить?
Если пойдем на условия генподрядчика с подставной компанией, то дебиторская задолженность будет висеть. Как ее закрыть? Можно ли вообще подписывать новые договора задним числом с неизвестной фирмой? Как поступить?
Тем не менее , работать они хотят дальше с нашей компанией. Основной заказчик администрация района, которая свои обязательства выполняет вовремя.
Здравствуйте. Наверное Вы понимаете сами, что ответ на Ваш вопрос «можно ли» имеется только один — нельзя.
То есть если выявят — будете привлечены к ответственности.
На мой взгляд в таком случае возможно проще продать эту дебиторскую задолженность другой компании, уступив право требования и получив за этот реально имеющий место факт хозяйственной жизни соответствующую сумму.
Добрый день!
С высокой степенью вероятности налоговые органы квалифицируют сделку с подставной фирмой как мнимую, похожую в большей степени на операцию по обналичиванию. Как следствие выездная налоговая проверка и доначисление налогов.
Механизмы выявления «подставных» фирм у фнс отработаны на сегодняшний день. Поэтому целесообразно взвесить данные риски, возможна ответственность вплоть до уголовной.
Возможен вариант, что за должника рассчитается третье лицо, но это совсем иная ситуация, как если вы сделаете все документы с «подставной» фирмой.
Здравствуйте. Оптимальным вариантом для Вас будет оплата в порядке ст. 313 ГК РФ как мне кажется. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016г. № 54 «О некоторых вопросах применения общих положений Гражданского кодекса РФ об обязательствах и их исполнении»
С подставными фирмами, в частности, с заключением каких-либо договоров, как указывают коллеги, схема очень рискованная и скорее всего налоговая потом выявит нарушения.
Наталья Николаевна, здравствуйте!
Нельзя, так делать, так как при выявлении нарушений налоговый орган может привлечь к ответственности, в том числе выставить штрафы, пени и т.д.
+ Поймите, что от мошенников никто не застрахован, чаще всего если сразу своевременно не принять меры ко взысканию задолженности, то % возврата уменьшается с каждым днем.
Тем более, что это незаконная схема. В данном случае могут возникнут вопросы у правоохранительных органов, если будут проводить проверки. Чаще всего подставные фирмы по «обналичке» денежных можно выявить входе проверки контрагентов. Тут уже отдел экономической безопасности и противодействия коррупции будет задавать вопросы.
При определенных обстоятельствах действия лиц могут быть квалифицированы как мошенничество ст.159 УК РФ, Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем ст 174 УК РФ, Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных лицом в результате совершения им преступления ст. 174.1 УК РФ, незаконная банковская деятельность 172 УК РФ.
Фактически Вы же не знаете откуда получены денежные средства, а представьте Вы проводите такую сделку, получаете деньги, а потом будут проводить проверки в отношении Вас. Да, конечно в Ваших действия не будет состава преступления, но это лишняя трата времени, сил, средств и нервов. Лишние проблемы никому не нужны.
На мой взгляд, можно предложить вариант погасить обязательства путем заключения договора новации — займа.
Т.е. фактически Вы закроете обязательства по договору субподряда, но возникнут новые отношения займа, предоставите срок для погашения займа, например, 1 месяц + проценты. Условия возможно оговорить любые, но не противоречащие закону, т.е. как договоритесь.
+ в обеспечение договора новации возможно заключить договор поручительства с директором как физическим лицом, чтобы была дополнительная гарантия взыскания с физического лица, т.е. смогли с него взыскать.
Также Вы можете затратить средства на нотариальное удостоверение договора новации -займа с возможность использования «Исполнительной надписи нотариуса», если обязательства не будут исполнены в срок, то легко удостоверите у нотариуса и сразу к приставу.
Здесь плюсом является, что исполнительная надпись нотариуса-заменяет исполнительный документ. Вы сразу можете обратиться с документами к судебному приставу для взыскания, минуя судебный спор.
Минусы по исполнительной надписи, взыскиваются: сумма основного долга и проценты, все остальное не взыскивается (неустойка и т.д.).
Либо еще есть способ путем заключения договора уступки права требования, т.е. уступаете его любой фирме право требования на сумму, которую должны получить.
Либо не идти не компромисс и в судебном порядке взыскивать задолженность.
С учётом изложенного делать выводы только Вам.
С уважением, юрист Дмитрий.
.
Наталья Николаевна, добрый день.
Подписание дублирующих документов с подставной компанией помимо озвученных налоговых рисков имеет и гражданский. Полное дублирование документов на выполненные работы позволит должнику ссылаться при возможном суде на то, что такие работы им не заказывались, а договор Вы подписывали с третьим лицом, а значит у него и возникло обязательство по оплате.
В качестве выхода предложу подписание договора перевода долга с заказчика на третье лицо, которое и перечислит денежные средства. Но такой договор я советую подписать либо уже после получения денежных средств от этого третьего лица, либо после подписания договора поручительства должника за нового должника.
Надеюсь ответ будет полезен для Вас и поможет принять верное решение. Удачи.
Дебиторская задолженность
Доброго времени суток! Хотела бы купить Дебиторская задолженность, принадлежащая ООО «Энергоремзащита» к ООО «СибЛесСтрой» в размере 62 085 973, 82 р.Начальная цена 29 032 200,00 (были выполнены строительные работы) На фед.ресурсе в акте инвентаризации сказано - Решением Арбитражного суда Иркутской области от 26.02.2015г. №А19-21193/2014 ООО «СибЛесСтрой» (ОГРН 1093850025720, ИНН 3810312275; 664048 г.Иркутск, ул. Баумана, 206-5) признан несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим назначена Лопина Ольга Борисовна.
В результате проведения инвентаризации установлено, что имущество, дебиторская задолженность и денежные средства на ООО «СибЛесСтрой» отсутствуют.
Так, что же тогда продают? Или это узаконненые мошеничества?
Если я купила этот лот, что я смогла бы получить если изначально нечего на остатке нет?
Здравствуйте, Екатерина.
Вы бы приобрели право требования, а риски уже должны оценивать сами. При конкурсном производстве, кредиторы еще вправе предъявить требование. А вот, что средств на возмещение их требований нет, это другой вопрос.
Желаю удачи.