Метаморфозы НДПИ
Метаморфозы НДПИ

Метаморфозы НДПИ

Увеличение налога через уменьшение

Четыре заглавные «НДПИ» у большинства населения страны вызывают уверенное сомнение или неуверенное недоумение. Вопрос хотя и узконаправленный, сложный, но важный для понимания учреждениями и организациями, осуществляющими свою деятельность в стране — крупнейшем экспортере сырья в мире. Особенно занимательным выглядит порядок определения НДПИ после внесения изменений в статьи 342 и 342.5 НК РФ.

НДПИ: что за буквы?

В 2001 году, на заре разработки и освоения крупнейших нефтегазовых проектов, в Налоговый кодекс РФ была введена Глава 26, нормами которой был регламентирован налог на добычу полезных ископаемых, тот самый НДПИ.

Кто должен платить?

Статьей 334 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками НДПИ являются пользователи недр. Недра — это часть земной коры, расположенной ниже почвенного слоя, а при его отсутствии — ниже земной поверхности и дна водоемов и водотоков, простирающейся до глубин, доступных для геологического изучения и освоения (Федеральный закон «О недрах»).

За что нужно платить?

Практически любое пользование недрами подлежит обложению НДПИ, главное, чтобы соблюдались три условия:

  1. пользование недрами;

  2. добыча полезных ископаемых на участках недр;

  3. и отсутствие в перечне освобожденных от НДПИ видов недропользования.

Стоит заметить, что перечень освобожденных от НДПИ видов недропользования довольно краткий и исчерпывающий, так что с НДПИ сталкивается каждый второй недропользователь. Проверить можно в статье 336 НК РФ.

Читайте также
Карты, деньги, две претензии: что делать, если банкомат съел зарплату

Как рассчитать НДПИ?

А теперь начинается самый интересный, самый сложный процесс, повергший в «активный шок» или «беспомощное уныние» не одного финансиста и главного бухгалтера нефтегазовых компаний. Как правильно рассчитать НДПИ? Как понять, что за коэффициенты и с какими значениями нужно использовать, чтобы правильно рассчитать НДПИ?

Нужно сказать, что вопросы о порядке расчета НДПИ, адресованные терзающимися в сомнениях налогоплательщиками в налоговый орган, нередко оставались без однозначного ответа, достаточного для убедительного обоснования расчета и уплаты НДПИ. В дополнение к итак не очень ясному и сложному алгоритму расчета, в ноябре 2016 года прибавилась не менее спорная и очень коварная формулировка подпункта 9 пункта 2 статьи 342 и статьи 342.5 Налогового кодекса РФ.

Так уменьшить — это вычесть или прибавить?

Расчет ставки НДПИ за 2018 год производится при следующих законодательно установленных условиях: 919 рублей (на период с 1 января 2017 года) за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной необходимо умножить на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Полученное произведение должно быть уменьшено на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти.

Читайте также
Медосмотр работников: настоящие проблемы Темных Властелинов
Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 342.5 НК РФ:

Дм = КНДПИ x КЦ x (1 - КВ x КЗ x КД x КДВ x ККАН) - КК

Не будем углубляться в вопрос порядка расчета каждого из коэффициентов в формуле. Скажем только, что этот порядок есть, он работает и существенных претензий к нему не возникает. Перечисленные в формуле коэффициенты рассчитываются в каждом конкретном случае, исходя из физических показателей добычи полезного ископаемого, объемов, сроков эксплуатации скважин и иных данных, указанных в законодательстве. Указанные коэффициенты со временем могут меняться для одного и того же объекта НДПИ.Обратим внимание, что на 2018 год законодатель установил значение коэффицента Кк, участвующего в вышеприведенной формуле, равным 357.

А теперь представим, что у нефтедобывающего предприятия (далее будем именовать его "предприятие Х") все коэффициенты в вышеприведенной формуле равны 1, за исключением, конечно, коэффицента Кк, который определен законодательно. К слову, коэффициент 1 означает фактическую выработку (до 99,99%) месторождения полезных ископаемых.

Итак, немного посчитаем:

Наш показатель Дм будет определяться следующим образом:

Дм = 559х1х(1-1х1х1х1х1)-357-1-1х1

Учитывая, что перед нами математическая формула, без тени сомнений произведем расчет по всем правилам математики, получим 559 х ( 1-1)-357-1-1х1 или – 359.

Показатель Дм принял отрицательное значение. Что это значит с точки зрения экономики? Такая величина Дм показывает, что особенность добычи нефти приняла отрицательное значение. Иными словами, у рассматриваемого в примере предприятия Х не только отсутствует особенность добычи нефти (показатель Дм в этом случае был бы равен 0), но и фактически она не может быть определена при "минусовом" значении.

Теперь применим полученный результат показателя Дм.

То есть значение -359 при расчете ставки НДПИ за 2018 год для предприятия Х.

Ставка НДПИ равна: 919,00 рублей умножить на коэффициент Кц (принимает положительное значение) и уменьшить на показатель Дм.

Вроде бы из формулировки подпункта 9 пункта 2 статьи 342 НК РФ (а мы должны нормы налогового законодательства трактовать буквально в силу закона) следует, что показатель Дм должен уменьшить произведение 919,00 рублей и коэффициента Кц. Так написано в законе, черным по белому (текстом, а не формулой).

И налогоплательщик предприятие Х, полагаясь на точность и определенность формулировки нормы Налогового кодекса РФ, производит расчет, при котором исключает влияние показателя Дм на произведение 919,00 рублей и коэффициента Кц, ввиду того, что значение показателя Дм отрицательно, и по экономической сущности, уменьшить произведение 919,00 рублей и коэффициента Кц не может.

К слову сказать, другое нефтедобывающее предприятие (назовем его «предприятие У») при получении показателя Дм, равным 0, также исключило этот показатель при расчете ставки НДПИ.

А что получилось фактически? Налоговый орган при проверке декларации по НДПИ указал предприятию Х, у которого показатель Дм получился отрицательным (-359), что при расчете ставки НДПИ налогоплательщик должен был увеличить произведение 919,00 рублей и коэффициента Кц на показатель Дм: (919,00 рублей * коэффициент Кц) - (-359).

То есть налоговый орган предложил предприятию Х не уменьшить, а увеличить ставку НДПИ на показатель Дм, равный – 359!

Предприятию У, показатель Дм у которого при расчете составил 0, налоговый орган сообщил о «возможности неприменения показателя Дм».

Самое обидное, что у нефтедобывающих предприятий, показатель Дм которых принял положительные величины, формула расчета ставки НДПИ была соблюдена. А именно, показатель Дм уменьшил произведение 919,00 рублей и коэффициента Кц.

Вот такой вот парадокс!

А судьи что?

Конечно, предприятие Х пыталось обжаловать решение налогового органа в судебном порядке, прошло судебные инстанции, вплоть до кассационной. Надежды окончательно рухнули, когда Верховный суд РФ, рассматривая жалобу предприятия Х, принял позицию налогового органа. В качестве обоснования позиции Верховный суд РФ указал на необходимость применения правил математики при расчете ставки НДПИ, определенной статьей 342 НК РФ, а также обратил внимание на отсутствие в законе исключений в отношении применения отрицательных показателей и величин.

Фактически формулировка этого подпункта вводит налогоплательщика в заблуждение. Ведь если в норме содержится термин «уменьшить», значит, предполагается, что итоговый результат должен быть меньше.

Обратимся к Толковому словарю С.И. Ожегова. Глагол «уменьшить» означает сделать меньше (по величине, объёму, количеству). И никак иначе. Следовательно, если прямо не определено иное в Налоговом кодексе (а оно не определено), термин «уменьшается» должен быть применен в прямом, буквальном своем смысле.

А как же незыблемые принципы?

Ведь налог должен быть экономически обоснован! А какое экономическое обоснование для применения имеет отрицательный показатель? Налог должен быть четко (буквально) изложен (расшифрован), исчерпывающе понятен!

Нет, во всем Налоговом кодексе РФ не найти информации о возможности применения отрицательных показателей и осуществления расчетов на основе математических законов. Да и может ли Верховный суд РФ расширительно толковать нормы права? Ведь все сомнения, все неясности должны толковаться в пользу налогоплательщика. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить (статья 3 Налогового кодекса РФ). Но по какой-то необъяснимой, с точки зрения формальной юридической логики, причине суды не желают считаться с буквальным толкованием слов в русском языке, языке законотворчества и правоприменения.

Что в итоге?

Вопреки всем вышеперечисленным фундаментальным принципам и аргументам, арбитражные суды разделили позицию налогового органа.

Теперь у всех предприятий, которым так же не повезло, как "предприятию Х", остался шанс отстоять свою позицию в Конституционном суде Российской Федерации. В ином случае придется рассчитывать и уплачивать НДПИ в порядке, продиктованном налоговым органом.


Юрист сайта Правовед.RU Никитина Лада Александровна


Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую бизнес-статью.


Содержание

НДПИ: что за буквы?
Кто должен платить?
За что нужно платить?
Как рассчитать НДПИ?
А судьи что?
А как же незыблемые принципы?
Что в итоге?

Вам может быть интересно

Как вернуть путевку, если перепутали Северную Корею с Южной?
Как вернуть путевку, если перепутали Северную Корею с Южной?
Как вернуть путевку, если перепутали Северную Корею с Южной?
Полезные советы, чтобы остаться дома и вернуть свои деньги.
Как выбивать долги по зарплате: 3 готовых решения
Как выбивать долги по зарплате: 3 готовых решения
Как выбивать долги по зарплате: 3 готовых решения
Как добраться до дна долговой ямы, оглядеться, обжиться — и успокоиться.
Как составляют брачный договор умные люди
Как составляют брачный договор умные люди
Как составляют брачный договор умные люди
...чтобы при разводе не лишиться жилья, денег и чувства юмора
Они заплатят за это! Сколько стоит быть самозанятым
Они заплатят за это! Сколько стоит быть самозанятым
Они заплатят за это! Сколько стоит быть самозанятым
Разбираемся в новом налоге для самозанятых граждан
Как вернуть кредитный товар и избавиться от платежей?
Как вернуть кредитный товар и избавиться от платежей?
Как вернуть кредитный товар и избавиться от платежей?
Если не смогли противостоять чарам продавцов, но жить взаймы не хотите.
Фриланс vs Налоговая
Фриланс vs Налоговая
Фриланс vs Налоговая
Битва не на жизнь, а на деньги