Кассовая дисциплина

Тонких Андрей Автор статьи Юрист сайта Правовед.RU

Действующим законодательством не определено содержание понятия «кассовой дисциплины», хотя последнее нередко используется в различного рода статьях и путеводителях по корпоративным спорам.

Поскольку кассовая дисциплина связана, прежде всего, с денежными средствами, определим, что кассовая дисциплина есть соблюдение порядка работы субъекта экономической деятельности (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо) с денежными средствами.

Для любого юридического лица или индивидуального предпринимателя важно заблаговременно позаботиться об изучении прав и обязанностей, касающихся работы с денежной наличностью (в отдельных случаях – безналичностью), в противном случае, предусмотренная Российским законодательством система штрафов за нарушение кассовой дисциплины, доначисления по результатам выездных налоговых и иных проверок, заведение уголовного дела – вполне реальная перспектива.

Как показывает судебная практика, выявление фактов нарушения кассовой дисциплины происходит повсеместно.

Немаловажное значение для субъектов экономической деятельности имеет содержание Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля». Данным Законом, в том числе, регламентируется порядок проведения проверок органами государственной власти.

В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У для осуществления действий по принятию или выдаче денег, юрлицо («юрик») соответствующим документом устанавливает максимальный лимит наличных денег, который может храниться в специальном месте для ведения кассовых операций, которое определяет руководитель после выведения в кассовой книге (форма кассовой книги и иных документов установлена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998N 88) остаточной суммы наличных денег на конец операционного дня (лимит остатка наличных денег).

«Юрики» самостоятельно определяют лимит использования денег исходя из специфики его деятельности с учетом объемов движения денежных средств.

Поскольку юридическое лицо, как правило, является платежным агентом, то исходя из содержания того же Указания Банка России N 3210-У организация обязана хранить на банковских счетах в банках денежные средства сверх определенного предела наличных денег, являющихся свободными денежными средствами.

Хранение организацией в кассе денежных средств сверх установленного лимита допускается только в определенных случаях (например, выплаты заработной платы, стипендий, и некоторых других выплат).

Обязанность по инкассации остатка наличности может реализовываться организацией путем заключения с Банком либо иной аккредитованной кредитной организацией гражданско-правового договора об инкассации наличных денежных средств.

Затем, распорядительным документом может быть назначено лицо, которому будет предоставлено право представлять юридическое лицо для сдачи наличности в целях зачисления их на соответствующий счет.

Нарушение положенийУказания N 3210-У влечет ответственность административного характера по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.

Следует отметить, что индивидуальные предприниматели, которые являются субъектами малого предпринимательства, лимит остатка вправе и вовсе не устанавливать.

Кассовые операции должны производиться кассовым или иным работником. При наличии у «юрика», «ипэшки» нескольких кассиров один из них будет выполнять функции старшего кассира.

Кассовые операции должны сопровождаться составлением приходных и расходных кассовых ордеров, формы которых установлены Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (это формы КО-1 и КО-2).

Существенное значение при соблюдении кассовой дисциплины имеет содержание Федерального закона от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа».

Согласно указанного Федерального Закона фискальным документом, который оформляется при осуществлении операции по кассе являются также кассовый чек, бланк строгой отчетности и (или) иной документ на бумажном носителе или в электронной форме.

Согласно статьи 1.2 комментируемого ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на всей территории России в императивном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими денежных расчетов.

Таким образом, применение контрольно-кассовой техники является юридической обязанностью за неисполнение которой также предусмотрена ответственность.

Законом № 54-ФЗ предусмотрены случаи, когда лицо вправе не применять контрольно-кассовую технику, например, если субъект экономической деятельности применяет специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) или патентную систему налогообложения (патент) по любым видам деятельности, кроме розницы и общепита, а также работ и услуг населению и вне зависимости от того имеет ли лицо наемных работников или нет.

Вместе с тем право не применять кассовую технику указанными лицами сохраняется до 01.07.2019 г. и при условии обязательной выдачи по требованию клиентуры документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ.

При этом, кассовый чек и бланк строгой отчетности должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 4.7 ФЗ № 54, в противном случае если контрольные органы в ходе проверки выявят недостатки содержания кассовых документов должностные лица налогового органа составят протокол об административном правонарушении с последующим вынесением постановления о назначении административного наказания за допущенное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 4 статьи 14.5 КоАП РФ.

Учет движения наличных денежных средств и денежных документов должен фиксироваться в кассовой книге, форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88.

Следует обратить внимание на то, что с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 01 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в унифицированных формах первички не являются обязательными к применению (носят рекомендательный характер).

Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Данной позиции придерживается и Министерство Финансов Российской Федерации (Информация N ПЗ-10/2012).

Что касается остальных документов, то они могут быть составлены без соблюдения какой-либо установленной формы, однако содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные статьей 9 ФЗ № 402.

Кассовая дисциплина как соблюдение специального порядка работы с денежными средствами, так или иначе, исходит из универсального принципа обязательного оформления любого факта хозяйственной деятельности первичным учетным документом, что установлено частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Учет денежных средств и денежных документов также распространяется на случаи выдачи денежных средств под отчет и здесь важно, помимо общих законодательных требований к выдаче и возврату подотчетных денежных средств дополнительно регламентировать такой порядок в учетной политике.

Учетной политикой организации могут быть определены, в том числе, порядок возврата выданных под отчет денежных средств (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2016 N 13АП-13581/2016, 13АП-13582/2016 по делу N А26-9721/2015).

В соответствии с Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-Удля выдачи подотчетной налички работнику на расходы, связанные с осуществлением деятельности «юрика» или ИП расходник оформляется согласно распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

В соответствии сп. 6.3 Указания Банка России № 3210-У, которым регламентируется порядок предоставления и возврата подотчетных денежных средств, подотчетное лицо обязано в трехдневный срок после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) аванс с подтверждающими документами.

Невозвращенные или использованные не по назначению денежные средства, ранее выданные под отчет, являются доходом физического лица, которому они были выданы. У такого лица появляется обязанность декларирования соответствующего дохода.

В рассматриваемых правоотношениях, юридическое лицо является налоговым агентом (ст. 226 НК РФ).

Указанный подход подтверждается имеющейся судебной практикой (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2016 N 13АП-13581/2016, 13АП-13582/2016 по делу N А26-9721/2015; Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2017 N 17АП-196/2017-АК по делу N А60-34968/2016; Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.01.2018 N Ф01-6071/2017 по делу N А82-10407/2015).

Изложенное также соответствует правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 и 13510/12, где, в том числе, указано, что если подотчетное лицо нарушило сроки возврата предоставленных ему средств, то дебиторскую задолженность нужно отразить в составе просрочки (просроченная задолженность).

Согласно положения Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н - подотчетка, не возвращенная работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Согласно статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет стороннего лица, обязуется возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Согласно содержания главы 6 ГК РФ имуществом, помимо прочего, являются и денежные средства как наличной, так и безналичной формы.

Согласно статьи 1109 ГК РФ не подлежат возвращению в качестве неосновательного обогащения, в том числе, деньги и иное имущество, предоставленные во исполнение несуществующего обязательства, если приобретатель докажет, что лицо, требующее возврата имущества, знало об отсутствии обязательства либо предоставило имущество в целях благотворительности.

В силу подп. 8 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внереализационными доходами признаются доходы, которые не укзаны в статье 249 Налогового Кодекса России.

На основании изложенного, у организации в случае невозврата ранее выданных подотчетных средств работнику, имеется две юридические возможности возврата денежных сумм: а) удержание из заработной платы работника денежных средств; б) взыскание задолженности в судебном порядке.

Показательно, что в одном из вышеприведенных судебных актов рассмотрен существенный вопрос относительно того, с какого момента невозвращенные в установленный срок подотчетные денежные средства, не использованные по целевому назначению, могут быть признаны доходом получившего их лица.

Так, согласно выводов суда, изложенных в Постановлении ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А65-15313/2013 невозвращенные суммы будут являться доходом физического лица только по истечении срока исковой давности.

Нарушение кассовой дисциплины при выдаче денежных средств под отчет нередко свидетельствует о попытках субъекта вывести денежные средства (обналичивание) из-под юрисдикции налогового контроля, что является самостоятельной, так называемой, «схемой ухода от налогообложения».

Однородными схемами также являются использование фиктивных заемных или вексельных отношений, созданных лишь для вида, без реального намерения лицами создать правовые последствия с целью обналичивания денежных средств.

Так, при установлении налоговым органом факта фикции заемных отношений, возможны налоговые доначисления. Одним из показательных дел в данном аспекте является Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27.02.2017 N Ф04-100/2017 по делу N А70-6316/2016 (Определением Верховного Суда РФ от 13.06.2017 N 304-КГ17-4937 отказано в передаче дела N А70-6316/2016 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Обналичивание денежных средств с использованием векселей также имеет место быть предметом рассмотрения в судебной практике, однако, в меньшей степени, в отличие от отношений с выдачей подотчетных денежных средств и заемных отношений.

Как показывает судебная практика, так называемые «вексельные схемы» осуществляются налогоплательщиками с использованием простых и переводных векселей.

Согласно статьи 2 Федерального закона от 11.03.1997 N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по переводному и простому векселю вправе обязываться граждане (физические лица) Российской Федерации и юридические лица Российской Федерации.

Выданные организацией векселя отражаются в бухгалтерском учете на счете Д 60 - К 60-вексель, выданный в счет оплаты товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Федеральным законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ положения статей 815-816, регламентирующих о простом и переводном векселе - утратили силу с 01.06.2018 г.

Тратта (итал. tratta) – это переводной вексель, основной документ расчета, как во внутренней, так и во внешней экономике, а также безусловный письменный приказ векселедержателя (трассанта) должнику (трассату) об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу (ремитенту).

Согласно Постановления ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», переводный вексель должен содержать:

1. наименование "вексель", включенное в самый текст документа и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;
2. простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму;
3. наименование того, кто должен платить (плательщика);
4. указание срока платежа;
5. указание места, в котором должен быть совершен платеж;
6. наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;
7. указание даты и места составления векселя;
8. подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).

Документ, в котором отсутствует какое-либо из вышеуказанных обозначений, не имеет юридической силы переводного векселя, за исключением случаев, определенных в следующих ниже абзацах:

Переводный вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении.

При отсутствии особого указания, место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, считается местом платежа, и, вместе с тем, местом жительства плательщика.

Переводный вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.

Согласно п. 9 указанного Постановления, векселедатель отвечает за акцепт и за платеж.

Следует также отметить, что переход прав требования уплаты долга по гражданско-правовым обязательствам на основании векселя, может быть произведен путем совершения передаточной надписи – индоссамента.

Согласно содержания статьи 143 ГК РФ ордерной является документарная ценная бумага, по которой лицом, уполномоченным требовать исполнения по ней, признается ее владелец, если ценная бумага выдана на его имя или перешла к нему от первоначального владельца по непрерывному ряду передаточных надписей (индоссамент).

На основании изложенной статьи, вексель является ордерной ценной бумагой.

Во взаимосвязи со статьей 146 ГК РФ права, удостоверенные ордерной ценной бумагой, передаются приобретателю путем ее вручения с совершением на ней передаточной надписи - индоссамента. Если не предусмотрено иное или законом, к передаче ордерных ценных бумаг применяются установленные законом о переводном и простом векселе правила о передаче векселя.

Таким образом, всякий переводный вексель, даже выданный без прямой оговорки о приказе, может быть передан посредством индоссамента.

Индоссамент должен быть написан на переводном векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.

Согласно Постановлению от 07.08.1937 № 104/1341 переводный вексель может до наступления срока платежа быть предъявляться векселедержателем или даже просто лицом, у которого вексель находится, для акцепта плательщику в месте его жительства.

Таким образом, использование добросовестным лицом векселей той или иной разновидности, помимо прочего, предполагает соблюдение установленных Законом требований к их оформлению.

Спорами, где предметом рассмотрения было использование векселей, является, например, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.10.2013 N 09АП-32456/2013 по делу N А40-172052/12-90-766 (Постановлением ФАС Московского округа от 17.01.2014 N Ф05-16558/2013 данное постановление оставлено без изменения). Данный спор рассмотрен в пользу налогового органа.

Другим документом, регулирующим порядок обращения субъекта с денежными поступлениями является Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».

Согласно содержания приведенного Указания N 3073-У ИП и ЮЛ не имеют права расходовать поступившие в их кассы деньги в валюте Российской Федерации за реализованные ими товары, выполненные ими работы и (или) оказанные ими услуги, а также полученные в качестве страховых премий, за исключением следующих целей:

• выплаты работникам, включенные в фонд заработной платы, и выплаты социального характера;
• выдачи наличных денег на личные (потребительские) нужды индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности;
• оплаты товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;
• выдачи наличных денег работникам под отчет;
• возврата за оплаченные ранее наличными деньгами и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги.

Наличные расчеты между предпринимателей и юридических лиц с физическими лицами осуществляются без ограничения суммы.

Наличные расчетымежду предпринимателями и юридическими лицами в рамках одного договора, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Нарушение положений Указания N 3073-У влечет административную ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ в виде наложения штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб.; на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб.

Немаловажно отметить, что Законом установлены самостоятельные составы правонарушений за нарушение кассовой дисциплины для «специальных» субъектов.

Так, несоблюдение организаторами азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах Указания Банка России N 3210-У и Указания Банка России N 3073-У образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 3 статьи 14.1.1 КоАП РФ (Решение Центрального районного суда г. Читы от 08.11.2018 г. по делу 12-1026/2018, Постановление Саратовского областного суда от 21.12.2017 N 4А-927/2017, решение Тобольского городского суда Тюменской области по делу N 12-142/2017 от 18.07.2017).

Таким образом, кассовая дисциплина субъектов экономики является неотъемлемой частью их повседневной деятельности, а заблаговременное ознакомление с нормативным (ненормативным) регулированием указанного вопроса, а также изучение практики применения спорных ситуаций повышает вероятность избежать административные, налоговые и, нередко, уголовные последствия.

Эта статья участвует в Конкурсе на лучшую бизнес-статью.

Людмила Разумова Редактор Практикующий юрист с 2006 года