Все это — онлайн, с заботой о вас и по отличным ценам.
Вопрос: правомерно ли признание квартальных авансовых платежей за НВОС в качестве расхода в целях исчисления налога на прибыль?
С 1 января 2016 года изменилось природоохранное законодательство, а именно вступила в действие ст. 16.4 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», согласно которой плата за НВОС осуществляется в виде квартальных авансовых платежей (кроме четвертого квартала) в размере одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.
Плата, исчисленная по итогам календарного года, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов ( за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты ( а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 №-7ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее №7-ФЗ) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекс расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса. Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.
В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (приказ Минфина от 06.05.1999 № 33н) расходы подлежат признанию в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, иной формы осуществления. С учетом требований статьи 15 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» под отчетным периодом понимается период для составления бухгалтерской отчетности (в том числе промежуточной – первый квартал, полугодие, 9-ть месяцев и год). Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются при одновременном выполнении следующих «условий»: расход производится в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов или обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате операции произойдет уменьшение экономических выгод. Уверенность в уменьшении экономических выгод имеется в случае – когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. При этом в соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 авансовые платежи не признаются расходами. Соответственно, признание авансовых платежей в течение 1-3 кварталов 2017 года (в размере ¼ суммы платы за негативное воздействие, уплаченной за предыдущий год) в качестве расхода не соответствует пункту 3, а также пункту 16 ПБУ 10/99 (так как существует «реальная» неопределенность, что в сумме авансового платежа произойдет уменьшение экономических выгод Общества).
Для целей бухгалтерского учета могут быть признаны расходами авансовые платежи? Если да, то какими нормативными документами это регламентируется?
Добрый день!
Поэтому поводу уже неоднократно высказывался Минфин РФ.
См. Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина Россииот 8 августа 2016 г. N 03-03-06/1/46432
Вопрос: Об учете платы за негативное воздействие на окружающую среду для целей налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета платы за негативное воздействие на окружающую среду и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (далее — Федеральный закон) плата за негативное воздействие на окружающую среду взимается за следующие его виды: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками; сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; хранение, захоронение отходов производства и потребления.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые в пределах нормативов допустимых выбросов, нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления в пределах установленных лимитов на их размещение и другие аналогичные расходы).
В то же время при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде суммы платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы загрязняющих веществ в составе сточных вод в водные объекты, осуществляемые с превышением нормативов допустимых сбросов, за размещение отходов производства и потребления с превышением установленных лимитов на их размещение (пункт 4 статьи 270 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Необходимо отметить, что пунктом 2 статьи 272 Кодекса не определена дата осуществления материальных расходов в части платы за негативное воздействие на окружающую среду.
В соответствии с пунктом 3 статьи 16.4 Федерального закона плата, исчисленная по итогам отчетного периода (календарного года) в порядке, установленном статьей 16.3 Федерального закона, с учетом корректировки ее размера, вносится не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным периодом.
При этом лица, обязанные вносить плату, за исключением субъектов малого и среднего предпринимательства, вносят квартальные авансовые платежи (кроме четвертого квартала) не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем соответствующего квартала текущего отчетного периода, в размере -одной четвертой части суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду, уплаченной за предыдущий год.
Следовательно, обязательство по уплате указанной платы и соответствующих квартальных авансовых платежей возникает у налогоплательщика по факту деятельности за определенные периоды (первый квартал, второй квартал, третий квартал, календарный год). При этом обязанность по уплате квартальных авансовых платежей возникает в силу Федерального закона и не ставится в зависимость от представления в уполномоченный орган соответствующего расчета (декларации) по итогам таких периодов.
Таким образом, по мнению Департамента, материальные расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду(квартальных авансовых платежей) признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций на последнее число отчетного (налогового) периода, за который соответствующие платежи производятся.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора департаментаналоговой и таможенной политикиМинфина России
А.А. Смирнов
И вот еще одно, более позднее:
Вместе с тем не забывайте, что согласно ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
А налоговым периодом признается календарный год.